11月26日，位于福建廈門觀音山的一家知名財(cái)務(wù)咨詢公司的辦公室一片繁忙景象，該公司幾十位財(cái)稅專業(yè)人士正在忙著根據(jù)企業(yè)的情況提供全方位的財(cái)稅服務(wù)，并及時(shí)給出解決方案。
時(shí)至年尾，如何發(fā)放年終獎(jiǎng)卻成為許多企業(yè)人力資源和稅務(wù)主管們前來(lái)咨詢的重要議題。
究竟是什么政策文件引發(fā)人力資源和稅務(wù)主管們的高度關(guān)注呢？必須提及3年前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的一份政策文件。
2018年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱：《通知》）。該《通知》稱，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
也就是說(shuō)，2022年初所發(fā)放2021年的年終獎(jiǎng)，大部分納稅人將只能選擇合并計(jì)稅，部分工薪階層可能會(huì)受此影響，同樣金額的年終獎(jiǎng)，或許會(huì)繳納比過(guò)去稍高的個(gè)人所得稅。
“作為公司當(dāng)然希望更合理地發(fā)放年終獎(jiǎng)?！备＝ń鹚阕油顿Y集團(tuán)董事長(zhǎng)林云青對(duì)澎湃新聞（www.thepaper.cn）稱，截至目前，她和團(tuán)隊(duì)已為多家客戶企業(yè)提供相關(guān)解決方案。
“新稅制體現(xiàn)國(guó)家稅法的科學(xué)和嚴(yán)肅性，也關(guān)系納稅個(gè)體的利益，公司兩頭都要兼顧，如何獲得平衡涉及到公司未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展?！绷衷魄喾Q。
合并計(jì)稅后的稅負(fù)之變
2018年個(gè)人所得稅法修訂后，我國(guó)的個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)向分類和綜合相結(jié)合的稅制，全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)征個(gè)人所得稅會(huì)直接影響個(gè)人實(shí)際收入。
2018年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在發(fā)布的《通知》里，特別給出了兩套過(guò)渡性計(jì)稅方案。
第一套方法是：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
上述《通知》還列出第二套方案：即居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
但是《通知》稱，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
這也意味著，2021年內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，繳納個(gè)稅有兩套計(jì)稅方式，即單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅，而到了2022年取得收入只有合并計(jì)稅一套方式。
“按以往慣例，每年的年初，公司才會(huì)給員工發(fā)放前一年的年終獎(jiǎng)，也就是說(shuō)，2022年初發(fā)放的是2021年年終獎(jiǎng)，大部分納稅人也就只能選擇合并計(jì)稅了。”稅匠（廈門）企業(yè)服務(wù)有限公司總經(jīng)理王黎黎對(duì)澎湃新聞稱。
即將到來(lái)的合并計(jì)稅，已經(jīng)引起了許多公司人力資源和稅務(wù)主管們的高度重視，他們擔(dān)心部分員工的稅負(fù)因此增加。
“我們測(cè)算了一下，同樣的年終獎(jiǎng)，合并計(jì)稅后的納稅額會(huì)有所增加?！睆B門一家上市公司的稅務(wù)主管張平（化名）對(duì)澎湃新聞稱，他和財(cái)稅團(tuán)隊(duì)經(jīng)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，若使用合并計(jì)稅，公司部分員工的稅負(fù)的確會(huì)有所改變。
“根據(jù)我們測(cè)算的結(jié)果顯示，也并不完全如此（會(huì)增加）?！睆B門金算子稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司所長(zhǎng)薛淋對(duì)澎湃新聞稱。
根據(jù)她和團(tuán)隊(duì)的測(cè)算顯示，若工資、年終獎(jiǎng)合計(jì)年收入達(dá)6萬(wàn)元以內(nèi)的工薪階層，合并計(jì)稅劃算；如若工資、年終獎(jiǎng)合計(jì)年收入達(dá)6萬(wàn)元以上、9.6萬(wàn)元以內(nèi)，單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅的計(jì)算結(jié)果“差不多”。
“其他數(shù)額的年終獎(jiǎng)計(jì)稅要根據(jù)實(shí)際情況測(cè)算分析，但如果年終獎(jiǎng)高于工資總額很多，有可能合并計(jì)稅比較劃算?！毖α芊Q。
她分析稱，以前個(gè)人所得稅是超額累進(jìn)稅率，把應(yīng)納稅所得額劃分為若干級(jí)次，分別適用3%-45%的稅率。當(dāng)前全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法的單獨(dú)計(jì)稅，和每月工資一樣，可按照金額對(duì)應(yīng)從最低級(jí)次3%開始計(jì)算稅率。
“優(yōu)惠算法取消后，全年一次性獎(jiǎng)金不能再單獨(dú)計(jì)稅，需要與每月工資合并計(jì)稅，相當(dāng)于兩個(gè)并列的臺(tái)階摞在一起，相應(yīng)的很可能要適用更高稅率?！绷衷魄喾Q。
陳琳在一家大型企業(yè)擔(dān)任中層管理人員，年收入大約稅前約20萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)5萬(wàn)元，20萬(wàn)年薪不考慮社保、公積金和專項(xiàng)附加扣除部分，若年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，她的5萬(wàn)元年終獎(jiǎng)將會(huì)繳納個(gè)人所得稅4790元，20萬(wàn)年薪應(yīng)繳納11480元的個(gè)人所得稅，合計(jì)全年繳納的個(gè)稅為16270元；若合并計(jì)稅的話，她將會(huì)按總收入25萬(wàn)元予以合并計(jì)稅，那么全年將會(huì)繳納21080元的個(gè)人所得稅。
“這對(duì)工薪階層來(lái)說(shuō)不是一筆小錢?！标惲辗Q，她來(lái)自江西九江，現(xiàn)已在廈門安家落戶，為方便孩子讀書，去年剛在思明區(qū)置換了一套“學(xué)區(qū)房”，盡管個(gè)稅的專項(xiàng)附加扣除中增加了住房抵扣，但每月近2萬(wàn)元房貸仍讓她的消費(fèi)無(wú)法像以前那般從容淡定了。
工薪階層和企業(yè)簽的雇傭合同通常按稅前工資核算，如果雇主是外資或者上市公司，會(huì)很嚴(yán)格地遵照國(guó)家法律繳納五險(xiǎn)一金，包括個(gè)人所得稅，員工到手凈收入通常只剩下70%左右，還要拿出一大部分去支付房租或房貸。
“我們以前花錢相對(duì)寬裕，可現(xiàn)在除家里必要的開支以外，稍微奢侈一點(diǎn)的消費(fèi)就會(huì)變得特別謹(jǐn)慎了。”陳琳稱，她此前從未留意薪資中所扣除的個(gè)人所得稅，如今開始留意了。
“最核心是可支配收入變少了?！标惲照f(shuō)，除去所有正常開支，再把聚餐或人情往來(lái)計(jì)算進(jìn)去的話，余下可支配收入“屈指可數(shù)”。
這恰好是公司人力資源和稅務(wù)主管對(duì)合并計(jì)稅高度重視的原因，他們擔(dān)心此舉引發(fā)部分員工的“情緒反彈”。
“對(duì)于許多收入一般的工薪階層來(lái)說(shuō)，平日并不關(guān)心被代扣代繳稅負(fù)，他們只關(guān)心自己到賬的實(shí)際收入，如果少了一大截，他們肯定不高興，所以我們還是期待國(guó)家推出新的優(yōu)惠政策來(lái)予以替換。”張平稱，此前已和多家企業(yè)向稅務(wù)部門反映過(guò)此事，鑒于當(dāng)前疫情對(duì)于公司和員工收入帶來(lái)的影響，期待稅務(wù)部門能延長(zhǎng)過(guò)渡期，或用其它優(yōu)惠政策予以替代，但目前均未獲得正式答復(fù)。
“大家都在等待消息?！睆埰椒Q。
計(jì)稅方式改變勞動(dòng)關(guān)系
“我們已多次向上級(jí)反映企業(yè)訴求，但目前仍然沒(méi)有明確方案?！备＝ㄈ荻悇?wù)部門一位官員對(duì)澎湃新聞稱，作為福建省民營(yíng)企業(yè)的重鎮(zhèn)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)合并計(jì)稅所產(chǎn)生的后果高度重視。
“它或許涉及公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和雇傭方式?！鄙鲜龉賳T稱，針對(duì)工薪階層代扣代繳部門的年終獎(jiǎng)稅收問(wèn)題，政府、企業(yè)和稅收部門的觀點(diǎn)和立場(chǎng)存在一定差異。
“不會(huì)延長(zhǎng)，或者說(shuō)不應(yīng)該延長(zhǎng)?！睆B門市財(cái)稅部門一位官員稱，此前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的政策，無(wú)論從稅制的規(guī)范性和合理性都是經(jīng)嚴(yán)謹(jǐn)論證，并已充分考慮到納稅人實(shí)際情況，給予三年的緩沖期，通常情況不會(huì)再次延長(zhǎng)。
“若國(guó)家要推出新的優(yōu)惠政策，唯一依據(jù)就是疫情帶來(lái)的影響?！鄙鲜鰪B門市財(cái)稅部門官員稱。
2005年初，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
但因此前個(gè)稅制度尚為分類征稅，按月（次）計(jì)稅，工資薪金每月計(jì)算所得，若全年一次性獎(jiǎng)金如果在發(fā)放當(dāng)月并入當(dāng)月工資，勢(shì)必造成納稅人適用較高稅率，計(jì)算有點(diǎn)不合理。為稅負(fù)公平起見，故此對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金，用單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。
2018年個(gè)稅法修訂后，稅制已變成綜合與分類相結(jié)合，工資薪金是綜合所得的一部分，月度預(yù)繳，年度匯算清繳。
“相當(dāng)于說(shuō)最初制定全年一次性獎(jiǎng)金政策的必要性，已經(jīng)不存在，全年一次性獎(jiǎng)金再單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，沒(méi)有必要?！鄙鲜鰪B門市財(cái)稅部門官員稱。
而站在企業(yè)的角度，必須使用多個(gè)措施來(lái)緩解合并計(jì)稅帶來(lái)的沖擊。
“工薪階層原本就是消費(fèi)市場(chǎng)穩(wěn)定的動(dòng)力，但伴隨兩年的疫情，已使部分企業(yè)和工薪階層收入縮水，此時(shí)國(guó)家理應(yīng)用傾斜的稅收來(lái)提升工薪階層消費(fèi)能力，而不能加重他們的負(fù)擔(dān)?！睆埰椒Q。
他認(rèn)為，如果沒(méi)有持續(xù)的疫情沖擊，工薪階層收入會(huì)保持一定程度的穩(wěn)定增長(zhǎng)，因合并計(jì)稅帶來(lái)的負(fù)面效果會(huì)很容易沖淡，但當(dāng)前企業(yè)和員工收入都已經(jīng)縮水，在如此情形下若增加員工稅負(fù)會(huì)讓企業(yè)為難。
“作為工薪階層來(lái)說(shuō)，若能在取消獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策之際，相應(yīng)降低個(gè)稅稅率，拉大各級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額范圍，此舉既能保持工薪階層的個(gè)人所得稅稅負(fù)基本不變，還能增加他們的可支配收入。”張平說(shuō)。
澎湃新聞在采訪中獲悉，針對(duì)即將到來(lái)的合并計(jì)稅，不少公司已在籌劃應(yīng)對(duì)方案。
“據(jù)我所知，已有部分公司決定在年度工資總額扣除相關(guān)抵扣項(xiàng)目后，加上年終獎(jiǎng)如若會(huì)進(jìn)入到下個(gè)等級(jí)，就會(huì)選擇拆分年終獎(jiǎng)?！绷衷魄喾Q。
她舉例稱，比如某公司給員工扣除相關(guān)項(xiàng)目后工資應(yīng)納稅總額為10萬(wàn)，年終獎(jiǎng)5萬(wàn)，合計(jì)15萬(wàn)，這時(shí)候稅率20%，可將5萬(wàn)劃分為今年12月4萬(wàn)，次年1月1萬(wàn)，合計(jì)金額14萬(wàn)，今年申報(bào)，按照10%稅率，次年1萬(wàn)并入次年申報(bào)。
“拆分年終獎(jiǎng)只是把一次性的獎(jiǎng)勵(lì)分多次發(fā)放，不涉及偷稅漏稅，因此合法合規(guī)。”林云青表示，拆分年終獎(jiǎng)是一種很劃算的方式，包括年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，也不能忽略其中的“臨界點(diǎn)”計(jì)稅問(wèn)題，否則職工就會(huì)遇到多發(fā)1元反而要多交幾千元甚至上萬(wàn)元個(gè)稅的情況。
具體來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的稅率有六檔，3.6萬(wàn)元、14.4萬(wàn)元、30萬(wàn)元、42萬(wàn)元、66萬(wàn)元和96萬(wàn)元的檔位都會(huì)出現(xiàn)多發(fā)1元，個(gè)人所交稅款就會(huì)大幅上升的問(wèn)題。
為提高員工的積極性，還有部分公司可能也會(huì)采取“以物抵獎(jiǎng)”方式發(fā)放年終獎(jiǎng)，比如給部分有貢獻(xiàn)的員工發(fā)放汽車、或者金條作為年終獎(jiǎng)。
“若公司把所購(gòu)車輛的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給了員工，該員工理應(yīng)根據(jù)對(duì)等金額繳納個(gè)稅，若公司只把所購(gòu)車輛提供給員工使用，就另當(dāng)別論。”福建信恩行律師事務(wù)所律師鄧慶高對(duì)澎湃新聞稱。
“年終獎(jiǎng)不是職工福利，應(yīng)當(dāng)按價(jià)值交納個(gè)人所得稅，不少企業(yè)和員工誤將實(shí)物視為福利，不按規(guī)定繳納個(gè)稅，屬違法行為。”鄧慶高進(jìn)一步解釋，根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
為此，不少公司和員工達(dá)成共識(shí)，雙方同意以公司名義購(gòu)買車輛，該車輛所有權(quán)歸屬公司，而把使用權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)給員工。
“這樣既可以規(guī)避所得稅，同時(shí)，公司也可以計(jì)提資產(chǎn)折舊，抵扣企業(yè)所得稅?！蓖趵枥璺Q。
計(jì)稅方式改變，也正在改變?cè)械膭趧?dòng)關(guān)系。
“最大的改變是原來(lái)的雇傭關(guān)系或許可能會(huì)變成合作或外包關(guān)系?！绷衷魄喾Q，目前已經(jīng)有不少“平臺(tái)化”公司早就這樣運(yùn)營(yíng)了，只要征得雙方同意，其員工與公司簽訂服務(wù)外包合同，將雇傭關(guān)系變成外包關(guān)系，拆分為勞務(wù)關(guān)系幾年，服務(wù)合同幾年，可以通過(guò)法律條款保障維系雙方原有權(quán)利及義務(wù)。
這樣做既改變了公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，也改變了“員工”的納稅方式。
“這時(shí)候，員工開服務(wù)發(fā)票，月收入45萬(wàn)，免增值稅；利潤(rùn)100萬(wàn)，所得稅2.5%，甚至可以申請(qǐng)個(gè)體戶核定?！绷衷魄嗾f(shuō)，如果員工每年所得稅在20%以上，甚至更高，公司完全可將這些員工與實(shí)際股東設(shè)立合伙企業(yè)，公司大股東作為執(zhí)行事務(wù)合伙人，員工只有固定分紅權(quán)，且分紅權(quán)金額就是年終獎(jiǎng)，無(wú)權(quán)參與任何經(jīng)營(yíng)管理，以及投票表決。且退股或者離職，股權(quán)強(qiáng)制回購(gòu)。
“這樣每年可以通過(guò)分紅20%稅收替換工資個(gè)稅綜合所得?！绷衷魄噙€建議企業(yè)應(yīng)該通過(guò)申請(qǐng)各項(xiàng)人才政策、個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)、購(gòu)房獎(jiǎng)勵(lì)、租賃補(bǔ)貼和落戶政策等作為搭配，為公司和員工謀取更大利益和發(fā)展空間。
林云青認(rèn)為，中國(guó)個(gè)稅納稅群體大部分都是工薪階層，在維護(hù)稅收政策嚴(yán)肅性之際，如何兼顧到公平性，這是一個(gè)需要長(zhǎng)期探討的議題。
