中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(shū)(〔2020〕176號(hào))顯示，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“立信所”)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師鐘宇、鄧慶慧在執(zhí)業(yè)江門(mén)市科恒實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“科恒股份”，300340.SZ)年報(bào)審計(jì)工作過(guò)程中存在應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位等七宗違規(guī)。
一、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。2018年4月至7月，科恒股份與湖州南潯遨優(yōu)電池有限公司簽訂鋰離子正極材料買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額693萬(wàn)元。因南潯遨優(yōu)未按照合同約定足額支付貨款，公司于2019年1月23日向法院申請(qǐng)對(duì)南潯遨優(yōu)執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全，按照應(yīng)收賬款余額387萬(wàn)元凍結(jié)南潯遨優(yōu)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)。立信所在2019年審計(jì)中，對(duì)南潯遨優(yōu)銷售款項(xiàng)取得并檢查了(2019)粵0704財(cái)保42號(hào)訴訟保全文件，但未從企業(yè)取得法院有關(guān)訴訟案件執(zhí)行進(jìn)展的(2019)粵0704執(zhí)1657號(hào)之一文件，也未能在審計(jì)報(bào)告出具前執(zhí)行審計(jì)程序獲取上述已公開(kāi)文件，未關(guān)注到財(cái)產(chǎn)保全未能執(zhí)行的情況，導(dǎo)致未能識(shí)別科恒股份未全額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，立信所在2019年審計(jì)中對(duì)山西長(zhǎng)征動(dòng)力科技有限公司、江蘇春蘭清潔能源研究院有限公司、重慶比亞迪鋰電池有限公司的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證但未收到回函，也未實(shí)施替代程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第九條、第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條的規(guī)定。
二、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位。立信所未關(guān)注到科恒股份確定2019年存貨的可變現(xiàn)凈值不準(zhǔn)確，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分;立信所在存貨審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行截止性測(cè)試不完整，未對(duì)公司原材料、發(fā)出商品、委托加工物資等期末余額進(jìn)行截止性測(cè)試;立信所未充分關(guān)注公司部分原材料未按照會(huì)計(jì)政策計(jì)提減值，未關(guān)注到公司上述減值測(cè)試程序與其制定的會(huì)計(jì)政策不相符。綜上，立信所應(yīng)對(duì)公司存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序不足，導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定其財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條、第二十四條的規(guī)定。
三、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所未關(guān)注到科恒股份部分銷售產(chǎn)品因分批出庫(kù)發(fā)貨導(dǎo)致反映實(shí)際出貨時(shí)間的紙質(zhì)運(yùn)輸單日期與收入臺(tái)賬登記的銷售出庫(kù)單時(shí)間不一致的差異，在執(zhí)行收入細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)未對(duì)紙質(zhì)運(yùn)輸單日期予以核實(shí)，直接認(rèn)可了公司最終登記的銷售出庫(kù)時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)底稿收入細(xì)節(jié)測(cè)試所執(zhí)行的部分發(fā)貨信息測(cè)試憑證發(fā)出日期與經(jīng)企業(yè)蓋章確認(rèn)的運(yùn)輸單等原始憑證記錄、分批出貨的實(shí)際日期不符。立信所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述異常未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二是科恒股份存在年末發(fā)貨但未收到客戶簽收單就確認(rèn)收入的情形，立信所沒(méi)有根據(jù)公司的收入政策檢查收入的跨期確認(rèn)情況，營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試中未檢查客戶簽收情況，未能識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定。
四、固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在審計(jì)時(shí)未關(guān)注到科恒股份子公司英德市科恒新能源有限公司1#綜合行政樓已于2019年10月部分投入使用，K8制氧站已于2019年11月提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，未發(fā)現(xiàn)公司上述兩項(xiàng)在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是立信所在2019年對(duì)公司固定資產(chǎn)審計(jì)中的房產(chǎn)信息記錄不完整，未記錄建筑面積、單位成本等，也沒(méi)有房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件及索引說(shuō)明。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十一條的規(guī)定。
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)底稿對(duì)參股公司計(jì)算投資收益所使用的利潤(rùn)與參股公司的報(bào)表金額不一致，審計(jì)底稿中未記錄上述不一致的原因。二是立信所在公司2019年審計(jì)中未將經(jīng)參股公司蓋章確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表存入審計(jì)底稿。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條、第十三條的規(guī)定。
六、貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中獲取的公司部分現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表沒(méi)有相關(guān)人員簽字，包括出納、主管會(huì)計(jì)以及監(jiān)盤(pán)人員，且立信所沒(méi)有評(píng)價(jià)上述用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。二是立信所2019年審計(jì)計(jì)劃擬對(duì)公司貨幣資金執(zhí)行截止性測(cè)試，但執(zhí)行時(shí)未對(duì)部分子公司貨幣資金執(zhí)行截止性測(cè)試程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十三條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。
七、其他審計(jì)程序執(zhí)行不到位。立信所在公司2019年審計(jì)中未將審計(jì)調(diào)整相關(guān)更新底稿放入審計(jì)底稿，導(dǎo)致預(yù)付款項(xiàng)底稿期末審定數(shù)與相關(guān)合并報(bào)表期末審定數(shù)存在差異。上述情形違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第八條、第十條的規(guī)定。
綜上，廣東證監(jiān)局判定，立信所上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。鐘宇、鄧慶慧作為科恒股份審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對(duì)立信所和鐘宇、鄧慶慧采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，要求當(dāng)事人認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度;同時(shí)，要求立信所對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問(wèn)責(zé)，于收到行政監(jiān)管措施決定書(shū)30日內(nèi)報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問(wèn)責(zé)情況。
經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立于2011年1月24日，注冊(cè)資本1.23億人民幣。官網(wǎng)顯示，2010年，立信獲得首批H股審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。2010年12月改制成為國(guó)內(nèi)第一家特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
科恒股份成立于2000年9月12日，注冊(cè)資本2.12億元，于2012年7月26日在深交所掛牌，截至2020年9月30日，萬(wàn)國(guó)江為第一大股東，持股3853.77萬(wàn)股，持股比例18.17%。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第九條規(guī)定：如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理并予以充分披露。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第十條規(guī)定：在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：
(一)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);
(二)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);
(三)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;
(四)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;
(五)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;
(六)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條規(guī)定：在可能的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，以實(shí)現(xiàn)下列目的：
(一)獲取有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù);
(二)考慮是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式;
(三)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，如有必要，是否已作適當(dāng)調(diào)整或披露。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第二十四條規(guī)定：如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無(wú)論該證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十一條規(guī)定：在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十一條規(guī)定：在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條、第十三條的規(guī)定。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十三條規(guī)定：
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條規(guī)定：在使用被審計(jì)單位生成的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該信息對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施下列程序：
(一)獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù);
(二)評(píng)價(jià)信息對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第八條規(guī)定：對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條規(guī)定：在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(一)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);
(二)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(三)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍;
(四)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;
(五)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
(六)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;
(七)使用的審計(jì)方法和工具。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(shū)
〔2020〕176號(hào)
關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鐘宇、鄧慶慧采取出具警示函措施的決定
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鐘宇、鄧慶慧：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》(證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào))、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào))等規(guī)定，我局派出檢查組對(duì)江門(mén)市科恒實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱科恒股份或公司)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，并對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱立信所)執(zhí)業(yè)的科恒股份年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，立信所在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題：
一、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是2018年4月至7月，科恒股份與湖州南潯遨優(yōu)電池有限公司(以下簡(jiǎn)稱南潯遨優(yōu))簽訂了鋰離子正極材料買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額693萬(wàn)元。因南潯遨優(yōu)未按照合同約定足額支付貨款，公司于2019年1月23日向法院申請(qǐng)對(duì)南潯遨優(yōu)執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全，按照應(yīng)收賬款余額387萬(wàn)元凍結(jié)南潯遨優(yōu)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)。立信所在2019年審計(jì)中，對(duì)南潯遨優(yōu)銷售款項(xiàng)取得并檢查了(2019)粵0704財(cái)保42號(hào)訴訟保全文件，但未從企業(yè)取得法院有關(guān)訴訟案件執(zhí)行進(jìn)展的(2019)粵0704執(zhí)1657號(hào)之一文件，也未能在審計(jì)報(bào)告出具前執(zhí)行審計(jì)程序獲取上述已公開(kāi)文件，未關(guān)注到財(cái)產(chǎn)保全未能執(zhí)行的情況，導(dǎo)致未能識(shí)別科恒股份未全額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是立信所在2019年審計(jì)中對(duì)山西長(zhǎng)征動(dòng)力科技有限公司、江蘇春蘭清潔能源研究院有限公司、重慶比亞迪鋰電池有限公司的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證但未收到回函，也未實(shí)施替代程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第九條、第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十九條的規(guī)定。
二、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所未關(guān)注到科恒股份確定2019年存貨的可變現(xiàn)凈值不準(zhǔn)確，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分。二是立信所在存貨審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行截止性測(cè)試不完整，未對(duì)公司原材料、發(fā)出商品、委托加工物資等期末余額進(jìn)行截止性測(cè)試。三是立信所未充分關(guān)注公司部分原材料未按照會(huì)計(jì)政策計(jì)提減值，未關(guān)注到公司上述減值測(cè)試程序與其制定的會(huì)計(jì)政策不相符。立信所應(yīng)對(duì)公司存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序不足，導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定其財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條、第二十四條的規(guī)定。
三、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所未關(guān)注到科恒股份部分銷售產(chǎn)品因分批出庫(kù)發(fā)貨導(dǎo)致反映實(shí)際出貨時(shí)間的紙質(zhì)運(yùn)輸單日期與收入臺(tái)賬登記的銷售出庫(kù)單時(shí)間不一致的差異，在執(zhí)行收入細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)未對(duì)紙質(zhì)運(yùn)輸單日期予以核實(shí)，直接認(rèn)可了公司最終登記的銷售出庫(kù)時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)底稿收入細(xì)節(jié)測(cè)試所執(zhí)行的部分發(fā)貨信息測(cè)試憑證發(fā)出日期與經(jīng)企業(yè)蓋章確認(rèn)的運(yùn)輸單等原始憑證記錄、分批出貨的實(shí)際日期不符。立信所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述異常未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二是科恒股份存在年末發(fā)貨但未收到客戶簽收單就確認(rèn)收入的情形，立信所沒(méi)有根據(jù)公司的收入政策檢查收入的跨期確認(rèn)情況，營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試中未檢查客戶簽收情況，未能識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定。
四、固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在審計(jì)時(shí)未關(guān)注到科恒股份子公司英德市科恒新能源有限公司(以下簡(jiǎn)稱英德能源)1#綜合行政樓已于2019年10月部分投入使用，K8制氧站已于2019年11月提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，未發(fā)現(xiàn)公司上述兩項(xiàng)在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是立信所在2019年對(duì)公司固定資產(chǎn)審計(jì)中的房產(chǎn)信息記錄不完整，未記錄建筑面積、單位成本等，也沒(méi)有房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件及索引說(shuō)明。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十一條的規(guī)定。
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)底稿對(duì)參股公司計(jì)算投資收益所使用的利潤(rùn)與參股公司的報(bào)表金額不一致，審計(jì)底稿中未記錄上述不一致的原因。二是立信所在公司2019年審計(jì)中未將經(jīng)參股公司蓋章確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表存入審計(jì)底稿。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十六條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條、第十三條的規(guī)定。
六、貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是立信所在公司2019年審計(jì)中獲取的公司部分現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表沒(méi)有相關(guān)人員簽字，包括出納、主管會(huì)計(jì)以及監(jiān)盤(pán)人員，且立信所沒(méi)有評(píng)價(jià)上述用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。二是立信所2019年審計(jì)計(jì)劃擬對(duì)公司貨幣資金執(zhí)行截止性測(cè)試，但執(zhí)行時(shí)未對(duì)部分子公司貨幣資金執(zhí)行截止性測(cè)試程序。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十三條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。
七、其他審計(jì)程序執(zhí)行不到位。立信所在公司2019年審計(jì)中未將審計(jì)調(diào)整相關(guān)更新底稿放入審計(jì)底稿，導(dǎo)致預(yù)付款項(xiàng)底稿期末審定數(shù)與相關(guān)合并報(bào)表期末審定數(shù)存在差異。上述情形違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第八條、第十條的規(guī)定。
立信所上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。鐘宇、鄧慶慧作為科恒股份審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)立信所和鐘宇、鄧慶慧采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，同時(shí)立信所應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問(wèn)責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書(shū)30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問(wèn)責(zé)情況。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng);也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2020年12月21日
關(guān)鍵詞： 立信會(huì)計(jì)師所
