中國證監(jiān)會網(wǎng)站昨日公布的中國證監(jiān)會黑龍江證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(監(jiān)管措施〔2019〕034號)顯示，經(jīng)查，大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師張鴻彥、黃羽在審計哈爾濱哈投投資股份有限公司(以下簡稱“哈投股份”，600864.SH)2018年財務(wù)報表過程中存在以下問題：
一、審計程序執(zhí)行不到位
一是對哈投股份存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷及未將實(shí)際控制的結(jié)構(gòu)化主體江海證券青盈1號集合資產(chǎn)管理計劃納入合并范圍等事項(xiàng)的審計程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條規(guī)定。二是對部分應(yīng)收款項(xiàng)未按照公司會計政策計提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)的審計程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十七條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條規(guī)定。三是對部分回函不符的預(yù)付賬款函證未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，對部分賬齡3年以上的預(yù)付賬款未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對部分同時掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計調(diào)整，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十一條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第九條規(guī)定。
二、審計底稿不完善
一是部分金融資產(chǎn)、資本公積審計底稿所附材料與審計結(jié)論無對應(yīng)關(guān)系，可供出售金融資產(chǎn)減值測試底稿部分資料缺失、測算數(shù)據(jù)與審定數(shù)據(jù)不一致、公允價值測試結(jié)果與審計證據(jù)數(shù)據(jù)不一致。二是未審財務(wù)報表分析底稿中記述內(nèi)容前后矛盾，風(fēng)險評估結(jié)果底稿的部分內(nèi)容與公司披露不一致。三是部分底稿無注冊會計師及合伙人簽字，復(fù)核工作底稿無復(fù)核人簽字，獨(dú)立性承諾函未簽署日期。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131—審計工作底稿》第十條、第十一條規(guī)定。
上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，黑龍江證監(jiān)局決定對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師張鴻彥、黃羽采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師張鴻彥、黃羽應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實(shí)提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
據(jù)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大華會計師事務(wù)所(以下簡稱：大華)總部設(shè)立在北京，在深圳、上海、珠海、廣州、南昌、烏魯木齊、長春、呼和浩特、武漢、合肥、沈陽、西安、杭州等國內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)區(qū)域的中心城市以及蒙古國等國家設(shè)立了分支機(jī)構(gòu),并在香港、新加坡等地設(shè)有多家聯(lián)系機(jī)構(gòu)。大華創(chuàng)立于1985年，曾是國內(nèi)規(guī)模第一的會計師事務(wù)所。
大華是國內(nèi)首批具有A+H股企業(yè)審計資格大型會計師事務(wù)所之一，是財政部大型會計師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所，2012年業(yè)務(wù)收入超過10億元人民幣，在中國注冊會計師行業(yè)排名中居前十位。大華注冊資金1120萬元，現(xiàn)有從業(yè)人員3200余名，注冊會計師1000多人，具有國外執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人員約30人;經(jīng)PCAOB認(rèn)可具有美國上市公司審計執(zhí)業(yè)資格，可以為國際公司和走向國際的中國企業(yè)提供全球化的審計和咨詢等服務(wù)。
當(dāng)事人張鴻彥于2003年注冊會計師考試全科合格，2004年6月20日，其注冊會計師證書獲得批準(zhǔn)注冊。且當(dāng)事人張鴻彥為大華會計師事務(wù)所合伙人。
當(dāng)事人黃羽2005年注冊會計師考試全科合格，不是大華會計師事務(wù)所合伙人。
哈爾濱哈投投資股份有限公司成立于1994年08月12日，主要經(jīng)營范圍為熱力電力供應(yīng)等。哈爾濱投資集團(tuán)有限責(zé)任公司為第一大股東，持股38.30%。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條規(guī)定：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十七條規(guī)定：基于評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：
(一)管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計估計相關(guān)的適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定;
(二)作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫應(yīng)用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于前期的變化是否適合于具體情況。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十一條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯報。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131—審計工作底稿》第十條規(guī)定：在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(一)實(shí)施審計程序的性質(zhì);
(二)已識別的重大錯報風(fēng)險;
(三)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍;
(四)已獲取審計證據(jù)的重要程度;
(五)已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
(六)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;
(七)使用的審計方法和工具。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131—審計工作底稿》第十一條規(guī)定：在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑖?yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師張鴻彥、黃羽采取出具警示函措施的決定(監(jiān)管措施〔2019〕034號)
大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師張鴻彥、黃羽：
經(jīng)查，你們在審計哈爾濱哈投投資股份有限公司(以下簡稱公司)2018年財務(wù)報表過程中存在以下問題。
一、審計程序執(zhí)行不到位
一是對公司存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷及未將實(shí)際控制的結(jié)構(gòu)化主體江海證券青盈1號集合資產(chǎn)管理計劃納入合并范圍等事項(xiàng)的審計程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第四十六條規(guī)定。二是對部分應(yīng)收款項(xiàng)未按照公司會計政策計提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)的審計程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第十七條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條規(guī)定。三是對部分回函不符的預(yù)付賬款函證未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，對部分賬齡3年以上的預(yù)付賬款未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對部分同時掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計調(diào)整，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第二十一條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第九條規(guī)定。
二、審計底稿不完善
一是部分金融資產(chǎn)、資本公積審計底稿所附材料與審計結(jié)論無對應(yīng)關(guān)系，可供出售金融資產(chǎn)減值測試底稿部分資料缺失、測算數(shù)據(jù)與審定數(shù)據(jù)不一致、公允價值測試結(jié)果與審計證據(jù)數(shù)據(jù)不一致。二是未審財務(wù)報表分析底稿中記述內(nèi)容前后矛盾，風(fēng)險評估結(jié)果底稿的部分內(nèi)容與公司披露不一致。三是部分底稿無注冊會計師及合伙人簽字，復(fù)核工作底稿無復(fù)核人簽字，獨(dú)立性承諾函未簽署日期。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131—審計工作底稿》第十條、第十一條規(guī)定。
上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號，以下簡稱《信披辦法》)第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《信披辦法》第六十五條規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實(shí)提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
如果對本監(jiān)督管理措施不服的，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
黑龍江證監(jiān)局
2019年11月15日
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